Ставки взносов в ПФР 2002

Часть IV. Тарифы страховых взносов

Часть IV. ТАРИФЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ Тариф страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации установлен статьями 22 и 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ. Данными статьями тариф страховых взносов установлен отдельно для финансирования страховой части трудовой пенсии и для финансирования накопительной части трудовой пенсии. Для правильного применения тарифов страховых взносов необходимо разделить всех физических лиц, в пользу которых производятся выплаты, на три возрастные группы: 1) мужчины 1952 года рождения и старше и женщины 1956 года рождения и старше; 2) мужчины с 1953 по 1966 год рождения и женщины с 1957 по 1966 годы рождения; 3) мужчины и женщины 1967 года рождения и моложе. Для первых двух групп применяется тариф страховых взносов, установленный статьей 22 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ, для третьей группы — в 2002 — 2005 годах применяется тариф переходного периода, установленный статьей 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ, а с 2006 года и дальше — тариф, установленный статьей 22, как и для двух первых групп. Следует также отметить, что в пункте 3 статьи 22 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ, регулирующем порядок применения регрессивной шкалы тарифов страховых взносов, содержится ссылка на аналогичную норму статьи 241 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть доступ к регрессии по страховым взносам аналогичен доступу к регрессии по единому социальному налогу. Вместе с тем пункт 2 статьи 241 Налогового кодекса Российской Федерации с 01.01.2002 претерпел значительные изменения. Начиная с указанной даты страхователь может применять регрессивную шкалу ставок единого социального налога (тарифов страховых взносов) независимо от размера выплат застрахованным лицам в предыдущем году. Таким образом, теперь осталось только одно условие для применения регрессивной шкалы, согласно которому налоговая база в среднем на одного работника, разделенная на количество месяцев, прошедших с начала года, должна составлять сумму не менее 2500 руб. (в 2001 году указанный норматив составлял 4200 руб.). Но если хотя бы в одном из месяцев данное условие будет нарушено, страхователь не сможет применять регрессивную шкалу до конца налогового периода (года). Как и прежде, в данном расчете нельзя учитывать суммы, выданные 10 процентам (если численность работников превышает 30 человек) или 30 процентам (если работает менее 30 человек) наиболее высокооплачиваемых сотрудников. С 2002 года применяются следующие тарифы страховых взносов: 1) для выступающих в качестве работодателей страхователей, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств: КонсультантПлюс: примечание. В официальном тексте документа, видимо, допущена опечатка: в верхней правой ячейке таблицы в первой строке следует читать «по 1966», а не «по 1967», в третьей строке следует читать «1957 по 1966 год …», а не «1956 по 1967 год …» (см. Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ). ┌────────────┬───────────────────────────┬───────────────────────────┐ │База для на-│Для мужчин 1952 года рожде-│ Для мужчин с 1953 по 1967 │ │числения │ния и старше и женщин 1956 │ год рождения и женщин с │ │страховых │года рождения и старше │ 1956 по 1967 год рождения │ │взносов на ├──────────────┬────────────┼──────────────┬────────────┤ │каждого от- │на финансиро- │на финанси- │на финансиро- │на финанси- │ │дельного ра-│вание страхо- │рование на- │вание страхо- │рование на- │ │ботника на- │вой части тру-│копительной │вой части тру-│копительной │ │растающим │довой пенсии │части трудо-│довой пенсии │части трудо-│ │итогом с на-│ │вой пенсии │ │вой пенсии │ │чала года │ │ │ │ │ ├────────────┼──────────────┼────────────┼──────────────┼────────────┤ │До 100 000 │ 14,0 │ 0,0 │ 12,0 │ 2,0 │ │рублей │ процентов │ процента │ процентов │ процента │ │ │ │ │ │ │ │От 100 001 │14 000 рублей │ 0,0 │ 12 000 │ 2 000 │ │рубля до │+ 7,9 процента│ процента │рублей + 6,8 │рублей + 1,1│ │300 000 │с суммы, пре- │ │процента с │процента с │ │рублей │вышающей │ │суммы, пре- │суммы, пре- │ │ │100 000 рублей│ │вышающей │вышающей │ │ │ │ │100 000 рублей│100 000 руб-│ │ │ │ │ │лей │ │ │ │ │ │ │ │От 300 001 │ 29 800 │ 0,0 │ 25 600 │ 4 200 │ │рубля до │рублей + 3,95 │ процента │рублей + 3,39 │рублей + │ │600 000 │процента с │ │процента с │0,56 процен-│ │рублей │суммы, пре- │ │суммы, пре- │та с суммы, │ │ │вышающей │ │вышающей │превышающей │ │ │300 000 рублей│ │300 000 рублей│300 000 руб-│ │ │ │ │ │лей │ │ │ │ │ │ │ │Свыше │ 41 650 │ 0,0 │ 35 770 │ 5 880 │ │600 000 │ рублей │ процента │ рублей │ рублей │ │рублей │ │ │ │ │ └────────────┴──────────────┴────────────┴──────────────┴────────────┘ 2) для выступающих в качестве работодателей — организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств: КонсультантПлюс: примечание. В официальном тексте документа, видимо, допущена опечатка: в верхней правой ячейке таблицы в первой строке следует читать «по 1966», а не «по 1967», в третьей строке следует читать «1957 по 1966 год …», а не «1956 по 1967 год …» (см. Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ). ┌────────────┬───────────────────────────┬───────────────────────────┐ │База для на-│Для мужчин 1952 года рожде-│ Для мужчин с 1953 по 1967 │ │числения │ния и старше и женщин 1956 │ год рождения и женщин с │ │страховых │года рождения и старше │ 1956 по 1967 год рождения │ │взносов на ├──────────────┬────────────┼──────────────┬────────────┤ │каждого от- │на финансиро- │на финанси- │на финансиро- │на финанси- │ │дельного ра-│вание страхо- │рование на- │вание страхо- │рование на- │ │ботника на- │вой части тру-│копительной │вой части тру-│копительной │ │растающим │довой пенсии │части трудо-│довой пенсии │части трудо-│ │итогом с на-│ │вой пенсии │ │вой пенсии │ │чала года │ │ │ │ │ ├────────────┼──────────────┼────────────┼──────────────┼────────────┤ │До 100 000 │ 10,3 │ 0,0 │ 8,3 │ 2,0 │ │рублей │ процента │ процента │ процента │ процента │ │ │ │ │ │ │ │От 100 001 │10 300 рублей │ 0,0 │ 8 300 │ 2 000 │ │рубля до │+ 7,9 процента│ процента │рублей + 6,8 │рублей + 1,1│ │300 000 │с суммы, пре- │ │процента с │процента с │ │рублей │вышающей │ │суммы, пре- │суммы, пре- │ │ │100 000 рублей│ │вышающей │вышающей │ │ │ │ │100 000 рублей│100 000 руб-│ │ │ │ │ │лей │ │ │ │ │ │ │ │От 300 001 │ 26 100 │ 0,0 │ 21 900 │ 4 200 │ │рубля до │рублей + 3,95 │ процента │рублей + 3,39 │рублей + │ │600 000 │процента с │ │процента с │0,56 процен-│ │рублей │суммы, пре- │ │суммы, пре- │та с суммы, │ │ │вышающей │ │вышающей │превышающей │ │ │300 000 рублей│ │300 000 рублей│300 000 руб-│ │ │ │ │ │лей │ │ │ │ │ │ │ │Свыше │ 37 950 │ 0,0 │ 32 070 │ 5 880 │ │600 000 │ рублей │ процента │ рублей │ рублей │ │рублей │ │ │ │ │ └────────────┴──────────────┴────────────┴──────────────┴────────────┘ Для лиц 1967 г.р. и моложе будут действовать следующие тарифы страховых взносов: 1) для выступающих в качестве работодателей страхователей, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств составят: ┌────────────┬───────────────────────────┬───────────────────────────┬───────────────────────────┬───────────────────────────┐ │База для на-│ 2002 — 2003 годы │ 2004 год │ 2005 год │ 2006 год и далее │ │числения │ │ │ │ │ │страховых │ │ │ │ │ │взносов на ├──────────────┬────────────┼──────────────┬────────────┼──────────────┬────────────┼──────────────┬────────────┤ │каждого от- │на финансиро- │на финанси- │на финансиро- │на финанси- │на финансиро- │на финанси- │на финансиро- │на финанси- │ │дельного ра-│вание страхо- │рование на- │вание страхо- │рование на- │вание страхо- │рование на- │вание страхо- │рование на- │ │ботника на- │вой части тру-│копительной │вой части тру-│копительной │вой части тру-│копительной │вой части тру-│копительной │ │растающим │довой пенсии │части трудо-│довой пенсии │части трудо-│довой пенсии │части трудо-│довой пенсии │части трудо-│ │итогом с на-│ │вой пенсии │ │вой пенсии │ │вой пенсии │ │вой пенсии │ │чала года │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────────┼──────────────┼────────────┼──────────────┼────────────┼──────────────┼────────────┼──────────────┼────────────┤ │До │ 11,0 │ 3,0 │ 10,0 │ 4,0 │ 9,0 │ 5,0 │ 8,0 │ 6,0 │ │100 000 │ процентов │ процента │ процентов │ процента │ процентов │ процентов │ процентов │ процентов │ │рублей │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │От │ 11 000 │ 3 000 │ 10 000 │ 4 000 │ 9 000 │ 5 000 │ 8 000 │ 6 000 │ │100 001 │рублей + 6,21 │рублей │рублей + 5,64 │рублей │рублей + 5,08 │рублей + │рублей + 4,5 │рублей + 3,4│ │рубля до │процента с │+ 1,69 │процента с │+ 2,26 про- │процента с │2,84 процен-│процента с │процента с │ │300 000 │суммы, превы- │процента │суммы, превы- │цента с │суммы, превы- │та с суммы, │суммы, превы- │суммы, пре- │ │рублей │шающей 100 000│с суммы, │шающей │суммы, пре- │шающей │превышающей │шающей 100 000│вышающей │ │ │рублей │превышающей │100 000 рублей│вышающей │100 000 рублей│100 000 руб-│рублей │100 000 │ │ │ │100 000 │ │100 000 │ │лей │ │рублей │ │ │ │рублей │ │рублей │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │От │ 23 420 │ 6 380 │ 21 280 │ 8 520 │ 19 160 │ 10 640 │ 17 000 │ 12 800 │ │300 001 │рублей + │рублей │рублей + 2,82 │рублей + │рублей + 2,54 │рублей │рублей + 2,26 │рублей + │ │рубля до │3,1 процента │+ 0,85 про- │процента с │1,13 процен-│процента с │+ 1,41 про- │процента с │+ 1,69 про- │ │600 000 │с суммы, пре- │цента с │суммы, превы- │та с суммы, │суммы, превы- │цента с │суммы, превы- │цента с │ │рублей │вышающей │суммы, пре- │шающей 300 000│превышающей │шающей 300 000│суммы, пре- │шающей 300 000│суммы, пре- │ │ │300 000 рублей│вышающей │рублей │300 000 руб-│рублей │вышающей │рублей │вышающей │ │ │ │300 000 руб-│ │лей │ │300 000 руб-│ │300 000 руб-│ │ │ │лей │ │ │ │лей │ │лей │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │Свыше │ 32 720 │ 8 930 │ 29 740 │ 11 910 │ 26 780 │ 14 870 │ 23 780 │ 17 870 │ │600 000 │ рублей │ рублей │ рублей │ рублей │ рублей │ рублей │ рублей │ рублей │ │рублей │ │ │ │ │ │ │ │ │ └────────────┴──────────────┴────────────┴──────────────┴────────────┴──────────────┴────────────┴──────────────┴────────────┘ 2) для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств: ┌────────────┬───────────────────────────┬───────────────────────────┬───────────────────────────┬───────────────────────────┐ │База для на-│ 2002 — 2003 годы │ 2004 год │ 2005 год │ 2006 год и далее │ │числения │ │ │ │ │ │страховых │ │ │ │ │ │взносов на ├──────────────┬────────────┼──────────────┬────────────┼──────────────┬────────────┼──────────────┬────────────┤ │каждого от- │на финансиро- │на финанси- │на финансиро- │на финанси- │на финансиро- │на финанси- │на финансиро- │на финанси- │ │дельного ра-│вание страхо- │рование на- │вание страхо- │рование на- │вание страхо- │рование на- │вание страхо- │рование на- │ │ботника на- │вой части тру-│копительной │вой части тру-│копительной │вой части тру-│копительной │вой части тру-│копительной │ │растающим │довой пенсии │части трудо-│довой пенсии │части трудо-│довой пенсии │части трудо-│довой пенсии │части трудо-│ │итогом с на-│ │вой пенсии │ │вой пенсии │ │вой пенсии │ │вой пенсии │ │чала года │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├────────────┼──────────────┼────────────┼──────────────┼────────────┼──────────────┼────────────┼──────────────┼────────────┤ │До │ 7,3 │ 3,0 │ 6,3 │ 4,0 │ 5,3 │ 5,0 │ 4,3 │ 6,0 │ │100 000 │ процента │ процента │ процента │ процента │ процента │ процентов │ процента │ процентов │ │рублей │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │От │ 7 300 │ 3 000 │ 6 300 │ 4 000 │ 5 300 │ 5 000 │ 4 300 │ 6 000 │ │100 001 │рублей + 6,21 │рублей │рублей + 5,64 │рублей │рублей + 5,08 │рублей + │рублей + 4,5 │рублей + 3,4│ │рубля до │процента с │+ 1,69 │процента с │+ 2,26 про- │процента с │2,84 процен-│процента с │процента с │ │300 000 │суммы, превы- │процента │суммы, превы- │цента с │суммы, превы- │та с суммы, │суммы, превы- │суммы, пре- │ │рублей │шающей 100 000│с суммы, │шающей │суммы, пре- │шающей │превышающей │шающей 100 000│вышающей │ │ │рублей │превышающей │100 000 рублей│вышающей │100 000 рублей│100 000 руб-│рублей │100 000 │ │ │ │100 000 │ │100 000 │ │лей │ │рублей │ │ │ │рублей │ │рублей │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │От │ 19 720 │ 6 380 │ 17 580 │ 8 520 │ 15 460 │ 10 640 │ 13 300 │ 12 800 │ │300 001 │рублей + │рублей │рублей + 2,82 │рублей + │рублей + 2,54 │рублей │рублей + 2,26 │рублей + │ │рубля до │3,1 процента │+ 0,85 про- │процента с │1,13 процен-│процента с │+ 1,41 про- │процента с │+ 1,69 про- │ │600 000 │с суммы, пре- │цента с │суммы, превы- │та с суммы, │суммы, превы- │цента с │суммы, превы- │цента с │ │рублей │вышающей │суммы, пре- │шающей 300 000│превышающей │шающей 300 000│суммы, пре- │шающей 300 000│суммы, пре- │ │ │300 000 рублей│вышающей │рублей │300 000 руб-│рублей │вышающей │рублей │вышающей │ │ │ │300 000 руб-│ │лей │ │300 000 руб-│ │300 000 руб-│ │ │ │лей │ │ │ │лей │ │лей │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │Свыше │ 29 020 │ 8 930 │ 26 040 │ 11 910 │ 23 080 │ 14 870 │ 20 080 │ 17 870 │ │600 000 │ рублей │ рублей │ рублей │ рублей │ рублей │ рублей │ рублей │ рублей │ │рублей │ │ │ │ │ │ │ │ │ └────────────┴──────────────┴────────────┴──────────────┴────────────┴──────────────┴────────────┴──────────────┴────────────┘ После определения сумм страховых взносов для трех различных возрастных групп страховые взносы, подлежащие уплате на страховую часть и на накопительную часть, суммируются и получаются две суммы страховых взносов — на страховую часть трудовой пенсии в целом по организации и на накопительную часть трудовой пенсии в целом по организации.

Страховые взносы в ПФР (2002 — 2012)

Фиксированный размер страховых взносов

С 1 января 2017 года отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательные пенсионное страхование, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, медицинское страхование, регулируются главой 34 НК РФ «Страховые взносы».

Плательщиками страховых взносов в фиксированном размере являются не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (ст. 419 НК РФ):

— индивидуальные предприниматели;

— адвокаты;

— медиаторы;

— нотариусы, занимающиеся частной практикой;

— арбитражные управляющие;

— оценщики;

— патентные поверенные;

— иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой.

Если указанные лица одновременно осуществляют выплаты физическим лицам, то они исчисляют и уплачивают страховые взносы по двум основаниям: за себя (фиксированные) и с выплат физлицам (п. 2 ст. 419 НК РФ). О страховых взносах, уплачиваемых лицами, производящими выплаты физическим лицам, см. справку.

2017 г.

Размер страхового взноса, руб.

Обязательное пенсионное страхование

(пп.1. п.1 ст.430 НК РФ)

7500 х 12 х 26,0%

за год

Доход до 300 тыс. руб. в год:

Доход свыше 300 тыс. руб. в год:

23400

+ 1% от суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за 2017 г., но не более 187 200 руб.

(уплачиваются не позднее 1 апреля 2018 г.)

в расчете на месяц 1950

Обязательное медицинское страхование

(пп.2. п.1 ст.430 НК РФ)

7500 х 12 х 5,1%

Обязательное социальное страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

(добровольно)

7500 х 12 х 2,9%

Срок уплаты: не позднее 31 декабря 2017 г. отдельно в отношении каждого взноса.

2013 — 2016 гг.

С 2010 г. работодатели вместо единого социального налога (ЕСН) уплачивают страховые взносы в бюджеты Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ, Федерального фонда обязательного медицинского страхования.

Плательщики (ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ):

— индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, не производящие выплаты и другие вознаграждения физическим лицам

— индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, производящие выплаты и другие вознаграждения физическим лицам (данная категория страхователей исчисляет и уплачивает также страховые взносы за своих работников. О страховых взносах во внебюджетные фонды, уплачиваемых лицами, производящими выплаты физическим лицам, см. справку)

Срок уплаты: не позднее 31 декабря 2016 г. отдельно в каждый внебюджетный фонд.

Фиксированные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование не уплачиваются за периоды, когда лицо не вело предпринимательскую деятельность.

Срок уплаты: не позднее 31 декабря 2015 г. отдельно в каждый внебюджетный фонд.

Фиксированные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование не уплачиваются за периоды, когда лицо не вело предпринимательскую деятельность.

Срок уплаты: не позднее 31 декабря 2014 г. отдельно в каждый внебюджетный фонд.

Фиксированные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование не уплачиваются за периоды, когда лицо не вело предпринимательскую деятельность.

2013 г.

Размер страхового взноса, руб.

ПФР

страховая часть

накопительная часть
для лиц 1966 г.р. и старше 26% для лиц 1967 г.р. и моложе 20% для лиц 1967 г.р. и моложе 6%
за год 2 х МРОТ х 26,0% х 12 32479 24984 7495
в расчете на месяц 2707 2082 625
ФФОМС МРОТ х 5,1% х 12
ФСС (добровольно) МРОТ х 2,9% х 12

Срок уплаты: не позднее 31 декабря 2013 г. отдельно в каждый внебюджетный фонд

Фиксированные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование не уплачиваются за периоды, когда лицо не вело предпринимательскую деятельность.

Страховые взносы в ПФР

В соответствии с п. 1 статьи 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ (в ред. Федерального закона от 3 декабря 2012 г. N 243-Ф) с 1 января 2013 г. индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, уплачивают страховые взносы в фиксированном размере в порядке, установленном Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Взносы в ПФР на накопительную и страховую части уплачиваются разными платежными поручениями — либо единовременно, либо несколькими платежами в течение года.

Страховые взносы в ФФОМС

В соответствии с п. 1 статьи 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ (в ред. Федерального закона от 3 декабря 2012 г. N 243-Ф) с 1 января 2013 г. индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, уплачивают страховые взносы в фиксированном размере в порядке, установленном Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Страховые взносы в ФСС (по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством)

Страховые взносы в ФСС уплачиваются добровольно исходя из стоимости страхового года, определяемой в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ.

2002 — 2012 гг.

Страховые взносы в ПФР (2002 — 2012)

В соответствии с п. 1 статьи 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ до 1 января 2013 г. индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, уплачивали страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, в порядке, установленном Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

В соответствии с п. 2 статьи 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» до 1 января 2010 г. размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливался исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством Российской Федерации.

В соответствии с п. 3 статьи 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ до 1 января 2010 г. минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливался в размере 150 рублей в месяц и являлся обязательным для уплаты лицами 1967 года рождения и моложе (100 рублей — на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 рублей — на финансирование накопительной части трудовой пенсии).

Стоимость страхового года

Размер фиксированного платежа в расчете на месяц

2009 г. — 7274 рубля 40 коп.

606 рублей 20 коп.

404 рубля 13 коп. направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии
202 рубля 7 коп. направляется на финансирование накопительной части трудовой пенсии

2008 г. — 3864 рубля

322 рубля

214 рублей 67 коп. направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии
107 рублей 33 коп. направляется на финансирование накопительной части трудовой пенсии

2007 г. — 1848 рублей

154 рубля

102 рубля 67 коп. направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии
51 рубль 33 коп. направляется на финансирование накопительной части трудовой пенсии

2006 г. — 1344 рубля

112 рублей

100 рублей направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии
50 рублей направляется на финансирование накопительной части трудовой пенсии

2005 г. — 1209 рублей 60 коп.

100 рублей

100 рублей направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии
50 рублей направляется на финансирование накопительной части трудовой пенсии

2004 г. — 1008 рублей

84 рубля

100 рублей направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии
50 рублей направляется на финансирование накопительной части трудовой пенсии

2003 г. — 756 рублей

63 рубля

100 рублей направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии
50 рублей направляется на финансирование накопительной части трудовой пенсии

2002 г. — 504 рубля

42 рубля

100 рублей направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии
50 рублей направляется на финансирование накопительной части трудовой пенсии

Единый социальный налог в 2002 году

В 2002 году началась радикальная реформа пенсионного обеспечения жителей России. Она коснулась, конечно же, и порядка уплаты единого социального налога. Основное изменение — разделение ЕСН в части, касающейся зачисления в Пенсионный фонд, на часть, которая в составе налога будет зачисляться в федеральный бюджет, и часть, зачисляемую в бюджет ПФР. Однако изменения в главу 24 второй части НК РФ «Единый социальный налог» (Федеральный закон от 31.12.2001 № 198-ФЗ) касаются не только этого вопроса. В данном материале налоговый консультант, к.э.н. Ю.Л. Донин рассматривает проблемы, с которыми столкнутся теперь бухгалтеры при уплате единого социального налога.

Взносы в ПФР

С 1 января взносы в Пенсионный фонд выделены из состава единого социального налога. Теперь страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исчисляются и уплачиваются в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Обратите внимание, что ставка единого социального налога не изменилась: сумма, которая раньше направлялась в Пенсионный фонд, будет направляться в федеральный бюджет. Однако сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных страховых взносов в Пенсионный фонд.

Объект налогообложения ЕСН

Изменения содержатся в новой редакции ст. 236 «Объект налогообложения». В п. 1 содержится определение объекта налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам: выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Во-первых, исчезло упоминание о выплатах в виде материальной помощи и иных безвозмездных выплатах в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера. Таким образом, решена проблема выплат благотворительными организациями соответствующих сумм нуждающимся в помощи, которая вызывала ожесточенные споры, доходящие до международных скандалов.

Во-вторых, четко обусловлено, что не относятся к объекту обложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Пункт 3 в новой редакции ст. 236 определяет, что выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В прежней редакции выплаты не признавались объектом налогообложения, если они производились за счет средств, остававшихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы. Такая запись породила массу проблем, связанных с составом и сроками выплат, которые не подлежали налогообложению. В частности, налоговые органы в 2001 году выражали позицию, что для неуплаты ЕСН организация должна доказать наличие средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль, а это было затруднительно сделать в первые месяцы каждого года.

На наш взгляд, эта мысль более четко прозвучала бы в иной постановке: выплаты и вознаграждения признаются объектом налогообложения, если такие выплаты отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Но суть от этого не меняется: если те или иные выплаты отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль — ЕСН уплачивается, если не отнесены — ЕСН не уплачивается.

Анализ гл. 25 второй части НК РФ показывает, что порядок выплат и вознаграждений определен ст. 255 «Расходы на оплату труда» и ст. 264 «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией».

Налоговая база ЕСН

В новой редакции изложена и ст. 237 «Налоговая база». В п. 1 статьи база определяется как сумма выплат, предусмотренных п. 1 ст. 236. При этом учитываются выплаты в любой форме. Правда, не лишним было бы при этом упоминание о том, что при этом должен учитываться пункт 3 ст. 236. При отсутствии такого упоминания могут возникнуть определенные споры и разногласия с налоговыми органами.

При анализе пункта может смущать то, что в базу для исчисления ЕСН включены: оплата товаров (работ, услуг), питания, отдыха, обучения в интересах работника. Но здесь уместно обратиться к ст. 255 «Расходы на оплату труда», где указано:

«В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются : расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами».

Таким образом, если те или иные расходы, в частности, оплата обучения в высшем учебном заведении в интересах работника, предусмотрены в трудовом договоре и входят в расходы по оплате труда, то они, соответственно, облагаются ЕНС, поскольку отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

В п. 2 повторена позиция законодателя по поводу определения налоговой базы отдельно по каждому физическому лицу, что очевидно вытекает из необходимости учета пенсионных поступлений.

Из статьи в новой редакции исчезло упоминание о налогообложении материальной выгоды, содержащейся ранее в п. 4. Таким образом, в 2002 году закончатся споры, возникавшие при применении этого пункта, поскольку товары, работы, услуги, оплачиваемые за работника, выплачивались за счет прибыли после уплаты налога на прибыль. Аналогично не возникает и налогообложения при выдаче займов работникам.

Суммы, не облагаемые ЕСН

Из статьи 236 (п. 1) в прежней редакции перенесено положение (в п.п.14 п. 1 ст. 238) о том, что не облагаются налогом выплаты в натуральной форме товарами собственного производства — сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей — в размере до 1 000 руб. в расчете на одно физическое лицо — работника за календарный месяц. Обращаем внимание на то, что добавлено в вышеприведенную фразу слово «собственного», чего ранее в тексте не было.

Кроме этого, в статью 238 «Суммы, не подлежащие налогообложению», кроме редакционных правок, внесено изменение, касающиеся налогообложения страховых платежей. В соответствии с новой редакцией п.п. 7 ЕСН не облагаются:

а) платежи по обязательному страхованию;

б) платежи по договорам личного страхования на срок не менее 1-го года, предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов (эти расходы не облагаются ЕСН вне зависимости от их размеров, а в затраты они включаются в соответствии с п. 15 ст. 255 гл. 25 в размере 3 % от фонда оплаты труда);

в) договоры личного страхования на случай смерти или утраты трудоспособности — в связи с исполнением трудовых обязанностей (в затраты включаются не более 10 тыс. руб. на 1-го застрахованного, ЕСН — не облагаются в любом размере);

г) долгосрочное страхование жизни, пенсионное (в затраты включаются в размере 12% от фонда оплаты труда). ЕСН — облагается в пределах 12%, если более норматива — не облагается.

Практически не изменилась статья 239 «Налоговые льготы».

Отчетный и налоговый период по ЕСН

Отчетными периодами с 2002 года признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговым периодом по-прежнему признается календарный год (ст. 240).

Регрессивная шкала налогообложения

Кардинальным образом изменился п. 2 ст. 241, касающийся условий применения регрессивной шкалы налогообложения.

Законодатель не требует составления предварительного расчета по итогам 2001 г. для получения права на применение регрессивной шкалы. Такое право возникает в процессе деятельности по результатам каждого периода с начала года, если величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество истекших месяцев, составила 2 500 руб. или более, без учета работников, имеющих наибольшие доходы.

Пример

У организации в 2002 г. налоговая база в среднем на одно физическое лицо (без учета работников, имеющих наибольшие доходы) составила:
январь — 3 000 руб.;
январь-февраль — 3 500 руб.;
январь-март — 2 500 руб.;
январь-апрель — 3 100. руб.;
январь-май — 3 200 руб.;
январь-июнь — 3 000 руб.;
январь-июль — 2 800 руб.;
январь-август — 2 600 руб.;
январь-сентябрь -2 450 руб.
При данных условиях, до августа включительно, организация вправе использовать регрессивную шкалу налогообложения для работников, у которых налоговая база превысила 100 тыс. руб. Начиная с сентября и до конца 2002 г. организация не вправе применять регрессивную шкалу налогообложения.

Таким образом, вводится достаточно жесткое ограничение применения регрессивной шкалы в 2002 г. Ранее такое ограничение составляло 4200 руб., но действовало только на тот период, когда налоговая база становилась менее 4200 руб., а не до конца налогового периода, как это будет, начиная с 2002 года.

Порядок, сроки уплаты и отчетности ЕСН

Серьезно изменилась ст. 243 гл. 24 НК РФ «Порядок исчисления и сроки уплаты налога налогоплательщиками-работадателями».

Упростилась ситуация с уплатой ежемесячных авансовых платежей — теперь они производятся не позднее 15-го числа следующего месяца (без увязки с получением средств в банке на оплату труда). Как и прежде ежеквартально сдается форма в региональное отделение ФСС РФ.

Ежеквартально сдается и расчет по ЕСН за каждый период, а не ежемесячно, как это было в 2001 году. Расчет за отчетный период сдается до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. В п. 7 статьи определены взаимоотношения между налоговыми органами и органами Пенсионного фонда РФ по обмену документами, связанными с уплатой налога.

Пункт 8 статьи определил порядок уплаты налога обособленными подразделениями организации. Обязанности организации по уплате налога, а также по представлению налоговых расчетов и налоговых деклараций выполняют только обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, а также начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

Особенности исчисления и уплаты ЕСН

Вместо ст. 245 «Переходные положения» в главу 24 включена иная статья 245 «Обязанности исчисления и уплаты налога отдельными категориями налогоплательщиков». Эта статья определила порядок уплаты налога министерствами и ведомствами РФ.

В условиях, когда налог на прибыль с 2002 года составляет 24 %, а ставка единого социального налога — 35,6 %, у организаций может возникнуть мысль о перенесении выплат за счет прибыли, поскольку эффект здесь якобы достигается в размере 11,6% от сумм выплат. На самом деле это — иллюзия. Проиллюстрируем это на примере.

Расходы организации составляют 1 млн. руб. Необходимо выплатить премию ратникам в размере 100 тыс. руб. Выплату можно произвести двумя путями:

  • за счет расходов организации;
  • за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении.

Рассмотрим оба эти варианта.

Вариант 1

Премия включается в расходы организации. Таким образом, возникает необходимость уплаты ЕСН. Прибыль при этом составила 200 тыс. руб.
Расходы организации составят: 1 млн. руб. + 135,6 тыс. руб.(с учетом ЕСН).
Налог на прибыль — 48 тыс. руб. Прибыль, остающаяся в распоряжении организации — 152 тыс. руб.

Вариант 2

Премия выплачивается из чистой прибыли.
Расходы организации уменьшаются на 135,6 тыс. руб. и соответственно возрастает налогооблагаемая прибыль на эту же сумму. Она составит 335,6 тыс. руб. Налог на прибыль составит 80,544 тыс. руб.
Чистая прибыль составит 255,056 тыс. руб. Но из этой суммы необходимо выплатить работникам 100 тыс. руб., т.е. прибыль, направляемая на другие цели, составит 155,056 тыс. руб.

Сравним два варианта. Во втором — прибыль увеличилась на 3,056 тыс. руб.(155,056 — 152).

В процентах это увеличение составит к чистой прибыли первого варианта 2,3% (3,056 : 152) * 100%). Таков эффект от применения второго варианта. Кроме того, отметим, что во втором варианте мы лишаем работников накопительных взносов, приходящихся на эту сумму выплат.

Определить эту сумму сложно в абстрактном примере, поскольку это зависит от возраста работников.

Налоговая декларация изменена

Обратите внимание, что по единому социальному налогу утверждена новая форма налоговой декларации (приказ МНС России от 27.12.2001 № БГ-3-05/573). Новая форма декларации по ЕСН является общей для всех категорий налогоплательщиков, выступающих в качестве работодателей*.

Приказ признает утратившими силу приложения № 1, 3, 5 к приказу МНС России от 29.12.2000 № БГ-3-07/468 «Об утверждении форм налоговых деклараций по единому социальному налогу (взносу) и Инструкций по их заполнению».

About the author

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *