Покупка телефона на организацию

Можно ли учесть в целях налогообложения телефон, купленный для директора?

ИА ГАРАНТ
Организация применяет общую систему налогообложения. По безналичному расчету был приобретен престижный мобильный телефон для директора организации стоимостью 45 000 руб., в т.ч. НДС 18%. В бухгалтерском учете имущество стоимостью не более 40 000 руб. в составе основных средств не учитывается.

Можно ли учесть данную покупку в составе расходов при расчете налога на прибыль? Можно ли принять к вычету НДС в случае непризнания расходов в целях налогообложения прибыли? Какие бухгалтерские проводки нужно сделать, чтобы отразить покупку телефона в бухгалтерском учете?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы на приобретение мобильного телефона для директора организации могут быть учтены в целях налогообложения прибыли при их документальном подтверждении, обоснованности и использовании телефона в служебных целях.
Право на вычеты по НДС не ставится в зависимость от факта признания расходов в целях налогообложения прибыли.
В целях бухгалтерского учета мобильный телефон признается в составе материально-производственных запасов, и его стоимость списывается единовременно при передаче в эксплуатацию.
Обоснование вывода:

Налоговый учет

1. Налог на прибыль

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ.
При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В отношении обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов хотелось бы обратить внимание на постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, из которого следует, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате.
КС РФ в определении от 04.06.2007 N 320-О-П указал, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ст. 8 часть 1 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Представители финансового ведомства поддерживают такую позицию. Смотрите, например, письма Минфина России от 07.04.2014 N 03-03-06/1/15487, от 04.10.2013 N 03-03-06/1/41201, от 29.07.2013 N 03-03-06/2/30016, от 25.01.2012 N 03-03-06/1/33, от 01.11.2010 N 03-03-06/1/664, от 09.04.2010 N 03-03-06/2/70, от 21.12.2007 N 03-03-06/1/884 и др.
Бремя доказывания необоснованности произведенных налогоплательщиком расходов возлагается на налоговые органы.
Таким образом, в целях налогообложения прибыли могут быть учтены любые расходы, осуществленные налогоплательщиком и соответствующие условиям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Исключение составляют лишь расходы, перечисленные в ст. 270 НК РФ.
В частности, затраты на приобретение мобильного телефона для руководителя организации могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, если они:
— документально подтверждены;
— по оценке организации-налогоплательщика необходимы для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, а значит, экономически оправданы. К примеру, наличие престижного мобильного телефона у руководителя (как и дорогостоящего автомобиля, канцтоваров престижных марок, визитных карточек и проч.) может свидетельствовать о финансовом благополучии организации и вызывать доверие у потенциальных партнеров, с которыми планируется наладить взаимовыгодное сотрудничество*(1);
— мобильный телефон используется для служебных целей, что подтверждается соответствующими документами (распоряжением руководителя, бухгалтерскими справками, распечатками звонков и т.п.).
При этом в числе расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли (ст. 270 НК РФ), расходы на приобретение подобного рода имущества не указаны.
Поскольку в рассматриваемой ситуации стоимость мобильного телефона без НДС составляет менее 40 000 рублей (45 000 руб. / 118% х 100% = 38 135,59 руб.), затраты на его приобретение включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере его ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 256 НК РФ).
Момент ввода телефона в эксплуатацию в целях налогового учета определяется по данным первичных документов и бухгалтерского учета. Отметим, что глава 25 НК РФ не устанавливает какого-либо перечня документов, оформляемых в той или иной ситуации. В связи с чем в целях налогового учета используются данные первичных документов, оформленных по правилам бухгалтерского учета (п. 1 ст. 11, ст. 313 НК РФ, письма Минфина России от 04.02.2015 N 03-03-10/4547, от 19.01.2015 N 03-03-06/1/879, от 05.12.2014 N 03-03-06/1/62458, ФНС России от 12.02.2015 N ГД-4-3/2104@).
Затраты, осуществляемые в дальнейшем на мобильную связь, могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ при соблюдении указанных выше условий (в числе которых документальное подтверждение и служебные цели осуществляемых звонков) (письма Минфина России от 23.06.2011 N 03-03-06/1/378, от 13.10.2010 N 03-03-06/2/178).

2. НДС

Что касается вычетов по НДС, то согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Налогоплательщик имеет право на вычет «входного» НДС, если одновременно выполняются следующие условия:
— приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);
— товары (работы, услуги) приняты к учету (при наличии соответствующих первичных документов) (п. 1 ст. 172 НК РФ);
— имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура продавца (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Иных требований либо ограничений для получения права на налоговые вычеты НК РФ не содержит. В частности, положения главы 21 НК РФ не ставят право налогоплательщика на получение налогового вычета по НДС в зависимость от факта (или правомерности) признания расходов в целях налогообложения прибыли.
Суды тоже согласны, что налоговое законодательство не связывает принятие к вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), с обязательным отнесением стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Экономическая обоснованность расходов на приобретение товаров (работ, услуг) правового значения при принятии НДС к вычету не имеет, поскольку право на налоговые вычеты не поставлено в зависимость от учета расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (постановления ФАС Поволжского округа от 23.01.2013 N Ф06-10902/12 по делу N А55-17744/2012, ФАС Московского округа от 13.06.2012 N Ф05-5388/12 по делу N А40-105356/2011, от 15.06.2009 N КА-А40/5288-09, Западно-Сибирского округа от 21.09.2010 по делу N А67-10633/2009 и др.)*(2).
Таким образом, при наличии счета-фактуры и первичных документов НДС, предъявленный продавцом телефона, приобретенного для осуществления деятельности, облагаемой НДС, может быть принят к вычету независимо от того, будут ли организацией признаны расходы на приобретение этого телефона в целях налогообложения прибыли.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете стоимость приобретенного мобильного телефона не более 40 000 рублей без НДС также позволяет относить его в состав материально-производственных запасов (далее — МПЗ) (п. 4, п. 5, п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01), п. 5, п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (далее — ПБУ 5/01)).
Правила и порядок формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации установлены ПБУ 5/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания).
В соответствии с п. 90, п. 93 Методических указаний стоимость телефона, учтенного в качестве МПЗ, единовременно при передаче его в эксплуатацию списывается со счетов учета и зачисляется на соответствующие счета учета затрат на производство (общехозяйственных расходов, расходов на продажу).
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, бухгалтерские записи в рассматриваемой ситуации могут быть следующими:

Дебет 10 Кредит 60
— 38 135 руб. 59 коп. — оприходован сотовый телефон;
Дебет 19 Кредит 60
— 6864 руб. 41 коп. — учтен предъявленный продавцом НДС;
Дебет 68 Кредит 19
— 6864 руб. 41 коп. — НДС принят к вычету (на основании счета-фактуры продавца);
Дебет 20 (26, 44) Кредит 10
— 38 135 руб. 59 коп. — телефон передан в эксплуатацию;
Дебет забалансового счета «Малоценные основные средства»
— 38 135 руб. 59 коп. — телефон принят на забалансовый учет для контроля за его сохранностью.
Отражение стоимости телефона за балансом является вариантом его учета в целях выполнения требований положений п. 5 ПБУ 6/01, предписывающих организовать надлежащий контроль за движением переданного в эксплуатацию актива стоимостью не более 40 000 рублей. С этой целью организация может открыть дополнительный забалансовый счет, например 012.
Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:
— Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
Ответ прошел контроль качества
19 февраля 2015 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. *(1) На наш взгляд, подобная логика вряд ли может быть применена при приобретении дорогостоящего телефона сотрудникам, не представляющим организацию публично. Например, сложно оправдать экономическую необходимость приобретения подобного рода имущества для уборщицы. Либо обосновать необходимость приобретения дополнительного телефона такого же класса тому же сотруднику. Важно понимать, что п. 1 ст. 252 НК РФ не допускает его произвольного применения без установления объективной связи понесенных расходов с направленностью деятельности на получение дохода (определение КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П).
*(2) Приведенные выводы не касаются случаев, когда в ходе проверки устанавливаются факты «фиктивных сделок», вследствие чего применение налоговых вычетов по НДС признается неправомерным (постановления Президиума ВАС РФ от 03.07.2012 N 2341/12, ФАС Уральского округа от 02.11.2011 N Ф09-6966/11 по делу N А71-13079/2010).

Обратите внимание

Наиболее радикальным вариантом является отражение операций только на основании письменного распоряжения руководителя, ведь данная возможность прямо предусмотрена пункте 8 статьи 7 ФЗ «О бухгалтерском учете».

Стоит отметить, что данной нормой можно руководствоваться и в иных спорных вопросах, связанных с учетом. Однако на практике во избежание конфликтных ситуаций сотрудники бухгалтерии редко идут на оспаривание решения руководства. Так как же тогда отразить в учете операции, которые на первый взгляд можно охарактеризовать как покупки для использования в личных, а не производственных целях?

Общий алгоритм

  • Необходимо убедиться в наличии первичных документов (п. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете»), в случае их отсутствия — запросить у должностных лиц необходимые сведения.
  • Оценить возможность отражения соответствующих расходов для целей налогообложения. В случаях, когда какой-то вид расхода признается в бухгалтерском и не признается в налоговом учете и наоборот, у организаций, применяющих ОСН, возникает необходимость учета разниц в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
  • Отразить операции на счетах бухгалтерского и при необходимости налогового учета.

Рассмотрим возможные покупки руководителя на примерах.

Мобильный телефон

В данном случае порядок учета будет зависеть от дальнейшего использования аппарата и наличия у компании соответствующих документов. Рассмотрим два наиболее распространенных способа учета такой покупки.

Телефон приобретен и передан руководителю, организация не несет расходов на сотовую связь, внутренние локальные документы по использованию техники отсутствуют. В этой ситуации не прослеживается связь покупки с деятельностью организации, приносящей доход. Как следствие, в налоговом учете затраты на приобретение аппарата учесть не получится ни при каких условиях.

В бухгалтерском учете телефон при-нимается к учету по фактической себестоимости в качестве материально-производственного запаса в случае стоимости покупки менее 40 000 рублей без НДС (ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»). В ситуации, когда стоимость аппарата превышает 40 000 рублей, его следует отразить в качестве основного средства. При таком варианте учета расходы будут покры ваться за счет начисления амортизации в соответствии со сроком полезного использования объекта (в соответствии с учетной политикой организации).

Другой сценарий, когда телефон приобретен, передан руководитель: и используется в производственной де ятельности, при этом организация также осуществляет расходы на сотовую связь.

В данном случае расходы на приобретение аппарата и сотовую связь можно учесть в целях налогообложе ния, но только в том случае, если система документооборота организации позволяет проследить экономическую обоснованность данного вида трат.

Рекомендуем оформлять следу ющие документы:

  • локальный нормативный документ, в котором нужно указать условия для использования сотрудниками мобильных телефонов с указанием критериев и сроков такого использования;
  • локальный документ, в котором прописываются условия для использования сотрудниками мооильной связи, в том числе с использованием как личных, так и принадлежащих организации телефонов;
  • приказ руководителя о выдаче мобильного телефона работнику;
  • акты об оказанных услугах сотовой связи с расшифровками телефонных звонков. В случае если у работника не безлимитный тариф на мобильную связь, необходимо четко отслеживать произведенные звонки с целью выявления их непроизводственного характера (например, в праздничные и выходные дни).

Обратите внимание

В налоговом учете стоимость телефона подлежит единовременному учету в составе расходов при его стоимости менее 100 000 рублей.

Бухгалтерские проводки будут dыглядеть следующим образом (в зависимости от используемого компанией варианта):

  • Дебет 10 Кредит 60 — приобретен аппарат;
  • Дебет 19 Кредит 60 — отражена стоимость входного HДС;
  • Дебет 20, 44, 26, 91 Кредит 10, 02 — списана стоимость телефона;
  • Дебет 91 Кредит 19 — списан НДС за счет собственных средств;
  • Дебет 68 Кредит 60 — принят к вычету НДС;
  • Дебет 20, 44, 26, 91 Кредит 60 — отражены расходы на сотовую связь.

Дорогостоящий автомобиль

Часто руководители компании приобретают за счет организации автомобили премиальных марок, причем такая сделка может быть совершена как по договорам куплипродажи, так и лизинга.

Порядок учета приобретенных автомобилей будет напрямую зависеть от того, сможет ли организация доказать производственную направленность использования машины. К факторам, которые свидетельствуют о применении автомобиля в производственной деятельности, может относиться наличие в учете затрат на топливо и ГСМ. Расходы на топливо подтверждаются путевыми листами, оформленными в соответствии с требованиями законодательства. Стоит обратить внимание, что в путевом листе должен быть прописан подробный маршрут следования автомобиля (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16 июля 2010 г. № АЗЗ-10451/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 11 октября 2010 г. № АС13567/10), Постановление АС Московского округа от 21 августа 2018 г. № ФО5-12699/2018 но делу № А40-76951/2017). В путевом листе в качестве маршрута могут быть укачаны офисные и складские помещения компании, адреса контрагентов, контролирующих органов с указанием конкретных адресов, необходимо разработать локальные нормативные документы, регламентирующие использование транспортных средств, учег затрат на содержание автотранспорта (техническое обслужинанне, мелкий ремонт и т. п.).

В случае если у организации имеются все необходимые сведении и документооборот является прозрачным, то расходы на приобретение и использование транспортных средств можно учесть в целях налогообложения (ст. 264, 252 НК РФ).

Автомобиль относится к основным средствам, и его стоимость погашается путем начисления амортизации.

Ситуации, когда транспортное средство приобретено по договору лизинга и компании нужно учесть особенности таких операций, мы не будем рассматривать в рамках настоящей статьи. Бухгалтерские проводки будут выглядеть следующим образом:

  • Дебет 08 (01) Кредит 60 (08) — приобретение автомобиля и его ввод в эксплуатацию;
  • Дебет 19 Кредит 60 — отражение входного НДС;
  • Дебет 20, 44, 26 (91) Кредит 02 — списание стоимости автомобиля п средством начисления амортизации;
  • Дебет 20, 44, 26, 91 Кредит 60 — отражение расходов на содержание автотранспорта (ГСМ, ТО и т. п.).

Туристические поездки

Довольно часто бывают ситуации, когда должностное лицо компании отправляется в поездку, а после в бухгалтерии появляются счета гостиниц, авиабилеты и прочие документы, связанные с таким путешествием.

План действий в данной ситуации будет следующим: нужно оформить документы о командировке (в частности, приказ) и авансовый отчет (работник должен предоставить сведения не позднее трех дней после возвращения); проверить представленные руководителем документы на предмет их соответствия требованиям законодательства (наличие, перевод на русский язык) и определить возможность принятия таких расходов для целей налогообложения. Последнее будет воз-можно, если из документов прослеживается деловая цель поездки, в частности: в городе командировки присутствует контрагенты компании, работник представил отчет о своих действинх в поездке, которые направлены на развитие компании (например, проведение переговоров с конкретными деловими партнерами и т. п.). В этом случае данные расходы можно учесть в целях налогообложения. Бухгалтерские проводки будут выглядеть следующим образом:

  • Дебет 20, 44, 20, 91 Кредит 71 — отражены расходы по авансовому отчету;
  • Дебет 71 Кредит 50, 51 — перечисление денежных средств сотруднику по итогам поездки.

Журнал «Расчет»

Правдивый журнал о работе бухгалтера сегодня. В издании не публикуются теории или нормы законов, все тексты – реальный опыт бухгалтеров, директоров, юристов и кадровых работников. Интересную статью «для себя» в каждом номере найдет любой сотрудник компании.

Заказать журнал

Директор приобрел за счет ООО (общая система налогообложения) дорогой костюм, обувь. Покупка была совершена с корпоративной карты.
Можно ли отнести данные расходы на себестоимость? Если да, то какие документы нужно оформить?
Надо ли платить НДФЛ, НДС?

17 мая 2019

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы на приобретение предметов одежды возможно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Если придерживаться мнения, что расходы осуществлены в интересах организации, то у руководителя дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает.
Объект обложения НДС возникнет только при передаче костюма и обуви в собственность директора.

Обоснование вывода:

Налог на прибыль

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
В свою очередь под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Понятие обоснованности расходов в НК РФ не определено.
В то же время КС РФ в определении от 04.06.2007 N 320-О-П указал, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ст. 8 часть 1 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.
В п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 говорится, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Представители финансового ведомства в разъяснениях, касающихся обоснованности тех или иных расходов, также ссылаются на приведенную выше правовую позицию судей (смотрите, например, письма Минфина России от 08.12.2017 N 03-03-06/1/81910, от 24.11.2017 N 03-03-06/1/77850, от 06.09.2017 N 03-03-06/1/57120).
Приобретение дорогостоящих костюма и обуви для руководителя, бывающего, например, на переговорах с потенциальными клиентами, по нашему мнению, может свидетельствовать о намерении организации сформировать свой благоприятный имидж.
Вместе с тем прямо расходы на формирование (поддержание) имиджа организации, равно как и на приобретение предметов одежды (не специальной) в главе 25 НК РФ не поименованы.
В то же время, исходя из пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, перечень расходов, которые могут быть учтены для целей налогообложения, является открытым.
Учитывая приведенную правовую позицию, сформированную КС РФ, полагаем, что указанные расходы могут быть учтены в целях налогообложения прибыли на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Однако, принимая во внимание приобретенные предметы, мы не исключаем, что правомерность учета данных расходов организации придется доказывать в суде.
Мы не располагаем разъяснениями официальных органов, а также судебными решениями применительно к анализируемой ситуации.
При этом судьи в ряде случаев поддерживают налогоплательщиков в ситуациях, когда в расходах учитываются предметы интерьера офиса, которые, по мнению судей, способствуют созданию благоприятного имиджа (образа) организации (смотрите, например, постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2013 N 13АП-22729/13, ФАС Московского округа от 28.06.2012 N Ф05-5886/12, от 18.11.2011 N Ф05-9584/11, ФАС Северо-Кавказского округа от 26.10.2010 по делу N А32-23439/2008-26/334-2009-4/914).
Налоговое законодательство не предусматривает составления каких-либо специальных документов в подобных случаях.
Руководствуясь общими положениями п. 1 ст. 252 НК РФ, считаем, что оправдательными документами могут быть, в частности, авансовый отчет, чек ККТ, товарный чек и т.п.

НДФЛ

Если придерживаться точки зрения, согласно которой расходы на приобретение костюма и обуви учитываются в целях налогообложения прибыли, то можно сделать вывод, что у руководителя данной организации дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает, поскольку расходы на приобретение предметов одежды были произведены в интересах организации (ст. 41 НК РФ, п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом ВС РФ 21.10.2015).

НДС

Объект обложения НДС в рассматриваемом случае возникнет только при передаче костюма и обуви в собственность директора (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В противном случае обязанность по исчислению НДС у организации не возникает (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

Учет мобильных телефонов в организации. Часть 1

Юлия Латкина, юрист
Налоговое право

Мобильный телефон – привычное средство связи. Благодарясвоей доступности в настоящее время он используется менеджерами организациикак наилучшее средство коммуникаций. Для бухгалтера мобильный телефон – этовсего лишь объект учета. Все расходы, связанные с его приобретением и эксплуатацией,подлежат учету в зависимости от того, за чей счет был приобретен телефон,кто его использует, для каких целей и кто оплачивает расходы на переговоры.

ПРИОБРЕТЕНИЕ И ПОДКЛЮЧЕНИЕ К СЕТИ МОБИЛЬНЫХ ТЕЛЕФОНОВ

При приобретении организациями сотовых телефонов передбухгалтерами возникает проблема их учета.
В соответствии с п.4 положения по бухгалтерскому учету «Учет основныхсредств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н,имущество, используемое в производстве либо для управленческих нужд в течениесрока, превышающего 12 месяцев, и способное приносить организации экономическиевыгоды, принимается к учету в качестве основных средств.
Приобретенный организацией мобильный телефон удовлетворяет этим критериям,следовательно, он должен учитываться в составе основных средств организации.Если мобильный телефонный аппарат принимается в бухгалтерском учете как объектосновных средств, то организация должна оформить акт приема-передачи основныхсредств по форме ОС-1. Форма ОС-1 применяется для учета ввода объектов основныхсредств в эксплуатацию, для оформления внутреннего перемещения основных средствиз одного структурного подразделения организации в другое, для оформления передачиосновных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также для исключенияиз состава основных средств при передаче, продаже другой организации.
При оформлении приемки основных средств акт формы ОС-1 составляется водном экземпляре на каждый объект членами приемочной комиссии, назначеннойраспоряжением (приказом) руководителя организации. Составление общего акта,оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, допускается лишьпри учете производственного и хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудованияи т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты водном календарном месяце. Акт (накладная) после его оформления с приложеннойтехнической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтериюорганизации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителеморганизации или лицом, уполномоченным на это.
При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт формы ОС-1выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения организации-сдатчика.Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию,второй — структурному подразделению организации-сдатчика.
Допускается составление общего акта (накладной) приемки-передачи основныхсредств по форме ОС-1, оформляющего приемку группы однотипных объектов основныхсредств в том случае, если эти объекты имеют одинаковую стоимость и принятыв одном календарном.
Согласно пп. 7 и 8 ПБУ 6/01 объекты основных средствпринимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой в случаеприобретения за плату признается сумма фактических затрат на приобретение безНДС. Для учета расходов, связанных с приобретением объектов, которые впоследствиибудут приняты к учету в качестве основных средств, Планом счетов бухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по егоприменению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предназначенсчет 08 «Вложения во внеоборотные активы». При оприходовании приобретенноготелефонного аппарата производится запись по дебету счета 08 в корреспонденциис кредитом счета 60. Сформированная первоначальная стоимость объектов основныхсредств, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08 в дебет счета 01″Основные средства».
Согласно п.17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашаетсяпосредством начисления амортизации. Начисление амортизационных отчислений пообъекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцемпринятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашениястоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета (п.21 ПБУ6/01).
В бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации отражается по кредитусчета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции в данном случае сосчетом 26 «Общехозяйственные расходы».
Суммы начисленной амортизации являются для организации расходами по обычнымвидам деятельности (пп. 5 и 9 положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»(ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).
Сумму НДС, уплаченную при приобретении телефона, организация имеет правопринять к вычету при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих оплатупродавцу после принятия на учет приобретенного телефона в качестве основныхсредств (п.п. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
С 1 января 2002 г. при определении состава затрат, включаемыхв себестоимость продукции (работ, услуг), следует руководствоваться главой25 НК РФ.
В соответствии с п. 25 ст. 264 НК РФ (в ред. от 24.07.02) в расходы,уменьшающие налогооблагаемую прибыль, включаются все затраты, связанные с управлениемпроизводством, в том числе оплата услуг связи. При этом мобильные телефоныстоимостью не более 10 000 руб. за единицу разрешается списывать на затратына производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство илиэксплуатацию (п.18 ПБУ 6/01). Поскольку данная норма носит разрешительный характер,применение ее организацией должно быть предусмотрено в учетной политике. Еслистоимость мобильного телефона, приобретенного организацией, окажется более10 000 руб., в бухгалтерском учете его стоимость будет погашаться посредствомначисления амортизации.
Для целей налогообложения прибыли согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемымимуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на правесобственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашаетсяпутем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имуществосо сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостьюболее 10 000 руб.
ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ РАСХОДОВ ПО ИСПОЛЬЗОВАНИЮ МОБИЛЬНОЙ СВЯЗИ В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96№ 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 12 Положения по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказомМинфина России от 29.07.98 № 34н, все хозяйственные операции, проводимые организацией,должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичнымиучетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составленыпо форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации.Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержатьследующие обязательные реквизиты:

  • наименование документа;
  • дату составления документа;
  • наименование организации, от имени которой составлен документ;
  • содержание хозяйственной операции;
  • измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
  • наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственнойоперации и правильность ее оформления;
  • личные подписи указанных лиц.

Согласно п.4 Правил оказания услуг телефонной связи, утвержденных постановлениемПравительства Российской Федерации от 26.09.97 № 1235 (с изм. от 14.01.02),данные услуги оказываются на основании договора об оказании услуг телефоннойсвязи, заключаемого между оператором связи и абонентом (клиентом). Права иобязанности сторон по договору могут передаваться другим лицам только в порядке,установленном законодательством Российской Федерации и настоящими Правилами.
Письмом Управления МНС России по г. Москве от 10.08.2000 № 03-12/33309организациям рекомендовано включать в себестоимость продукции (работ, услуг)текущие расходы по абонентской плате и обслуживанию мобильного телефона лишьна основании договора, заключенного с оператором связи в установленном законодательствомпорядке.
Необходимыми условиями для списания на себестоимость продукции (работ,услуг) расходов по оплате телефонных переговоров с сотового телефона являются:

  • заключение договора с оператором связи;
  • использование мобильного телефона для ведения переговоров с деловымипартнерами, расположенными в других часовых поясах;
  • переговоры должны быть связаны с осуществлением фирмой производственнойили торговой деятельности, приносящей прибыль.

ПРИОБРЕТЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ МОБИЛЬНОГО ТЕЛЕФОНА ЧЕРЕЗ ПОДОТЧЕТНОЕ ЛИЦО Возможны ситуации, когда организация для управленческихнужд приобретает мобильные телефоны через подотчетное лицо. Через него организациязаключает договор с оператором сотовой связи. Рассмотрим, как данные операциидолжны отражаться в бухгалтерском учете организации.
Для обобщения информации о суммах денежных средств, выданных работникампод отчет, Планом счетов и инструкцией по его применению предназначен счет71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдача подотчетному лицу денежных средствиз кассы отражается по дебету счета 71 и кредиту счета 50 «Касса». На израсходованныеподотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами,на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетамив зависимости от характера произведенных расходов.
В данном случае приобретается телефонный аппарат и заключается договорна услуги связи для организации. Поэтому все расчетные документы и счета-фактурывыписываются продавцом телефона и оператором связи на организацию.
Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками заполученные товарно-материальные ценности, принятые и выполненные работы (оказанныеуслуги) Планом счетов предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальныхценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей илисчетами учета затрат в соответствии с выставленными поставщиками расчетнымидокументами. На суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансыи предварительную оплату, счет 60 дебетуется в корреспонденции со счетами учетаденежных средств, в данном случае со счетом 71, поскольку оплата производитсячерез подотчетное лицо.
Сумму НДС, уплаченную за приобретенный телефонный аппарат, организацияимеет право принять к вычету при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающихоплату, только после принятия телефонного аппарата в состав основных средств(п.п.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ).
Пример

Организация выдала подотчетному лицу 3000руб. на заключение договора с оператором сотовой связи и приобретение дляуправленческих нужд мобильного телефона стоимостью 2950 руб., в том числеНДС 450 руб. В бухгалтерском учете организации производятся записи:
Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами», К-т 50 «Касса»
3000 выданы под отчет денежные средства на приобретение мобильного телефона(расходный кассовый ордер);
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т 71 «Расчеты с подотчетнымилицами»
2950 отражена оплата за телефон, оператору сотовой связи (авансовый отчет:счет, чек, накладная);
Д-т 50 «Касса», К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
50 возвращена в кассу неизрасходованная сумма от подотчетного лица (утвержденныйруководителем авансовый отчет);
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», К-т 60 «Расчеты с поставщикамии подрядчиками»
2500 отражены затраты на приобретение мобильного телефона (внутренняя накладная);
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», К-т60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
450 отражена сумма НДС по приобретенному мобильному телефону (счет-фактура);
Д-т 01 «Основные средства», К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
2500 введен в эксплуатацию приобретенный мобильный телефон (акт приемки-передачиОС-1);
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», К-т 19 «Налог на добавленную стоимостьпо приобретенным ценностям»
450 принята к вычету сумма НДС по приобретенному телефону (счет-фактура,акт формы ОС-1, накладная, чек).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ ДОГОВОРА С ОРГАНИЗАЦИЕЙ СВЯЗИ О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ДОСТУПА К ТЕЛЕФОННОЙСЕТИ Если организация приобретает у оператора сотовой связимобильные телефонные аппараты, подключение в основном осуществляется бесплатно.В то же время за подключение к сети приобретенного ранее телефонного аппарата,как правило, приходится платить. Размер такой платы зависит от выбранного абонентомтарифного плана и устанавливаемых оператором связи расценок. Получая доступк телефонной сети, абонент не становится собственником сетей связи или какой-либоих части, которым является предприятие связи. Поэтому стоимость предоставлениядоступа к телефонной сети не может быть учтена в качестве какого-либо видаимущества организации (актива), а должна быть признана расходом организациина основании п.2 ПБУ 10/99.
Расходы организации по оплате услуг связи как расходы, связанные с управлением,относятся к расходам по обычным видам деятельности, на базе которых формируетсясебестоимость проданных товаров, выполненных работ и оказанных услуг (пп. 5,9 ПБУ 10/99).
Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованногораспределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получениедоходов в течение нескольких отчетных периодов (п. 19 ПБУ 10/99). Расходы пооплате доступа к телефонной сети относятся ко всему сроку, в течение которогобудут оказываться услуги телефонной связи. В бухгалтерском учете эти расходыне могут быть признаны единовременно в том периоде, когда они были произведены.
Пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от29.07.98 № 34н (в ред. от 24.03.2000 г.), установлено, что затраты, произведенныеорганизацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам,отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодови подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорциональнообъему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.
В бухгалтерском учете расходы будущих периодов учитываются в соответствиис Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организаций по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». Учтенныена этом счете расходы по оплате услуг по предоставлению доступа к телефоннойсети ежемесячно равными долями списываются в данном случае в дебет счета 26″Общехозяйственные расходы» в течение срока действия договора аренды.
Расходы по ежемесячной абонентской плате за услуги по пользованию телефоннойсвязью ежемесячно учитываются по дебету счета 26 в корреспонденции с кредитомсчета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Суммы НДС, уплаченные организации связи в составе платыза услуги по предоставлению доступа к телефонной сети, а также абонентскойплаты, подлежат вычету в соответствии со ст.171, 172 НК РФ при наличии счета-фактурыи документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Продолжение

Наша фирма продает сотовые телефоны. Как правильно осуществлять покупку телефонных аппаратов, бывших в употреблении, у физических лиц?

При приобретении у физического лица сотового телефона, бывшего в употреблении, рекомендуется заключить договор купли-продажи, в котором будет согласована цена с учетом изношенности телефонного аппарата.

Так как в соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации и индивидуальные предприниматели, то цена сотового телефона, приобретаемого у физического лица, не увеличивается на сумму НДС (физическое лицо не является плательщиком НДС).

Необходимо также отметить, что у организации не возникает обязанность по удержанию налога с доходов физических лиц, а также информированию налоговых органов о выплаченных по договору купли-продажи суммах.

Приобретенные у физического лица сотовые телефоны предназначены для перепродажи, следовательно, являются товаром — частью материально-производственных запасов (МПЗ), бухгалтерский учет которых осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.

В соответствии с подпунктами 5 и 6 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В данном случае фактической себестоимостью приобретенного за плату сотового телефона на основании пункта 6 ПБУ 5/01 является сумма, уплаченная в соответствии с договором его продавцу.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, приобретенный сотовый телефон принимается к учету по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции в данном случае со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Необходимо отметить, что для целей налогообложения прибыли расходы по предпродажной подготовке сотового телефона (если такая требуется) покупную стоимость сотового телефона не формируют. Указанные расходы, удовлетворяющие условиям, приведенным в статье 252 Налогового кодекса РФ (то есть экономически обоснованные, документально подтвержденные и произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода), признаются на основании статьи 320 НК РФ косвенными расходами, которые уменьшают доходы от реализации того месяца, в котором они осуществлены.

Организация признает выручку от перепродажи сотового телефона в составе доходов от обычных видов деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

При этом расходы, связанные с приобретением сотового телефона, признаются расходами по обычным видам деятельности, на базе которых для целей формирования в бухгалтерском учете финансового результата определяется себестоимость проданных товаров (п.п. 5, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от перепродажи сотового телефона в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», списывается себестоимость проданного сотового телефона с кредита счета 41 «Товары».

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ операции по реализации товаров на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения по НДС. Налоговая база при реализации товаров определяется в порядке, установленном пунктом 1 статьи 154 НК РФ. Суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет, отражаются по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость», в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На вопрос отвечала
бухгалтер-консультант
А.А. Луцкая

About the author

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *